Devolución Mensual del IVA (REDEME)
Modificación: 26/12/2016)
Fecha: 12/11/2013
Introducción sobre Devolución mensual del IVA
El procedimiento habitual de devolución que ha estado vigente hasta el 1 de enero de 2009, permitía la solicitud de devoluciones al final de cada período de liquidación a un grupo reducido de sujetos pasivos (grandes empresas, exportadores, exportadores grandes empresas). En el resto de los casos, las solicitudes de devolución quedaban diferidas a la declaración que debía presentarse en el último período de liquidación, es decir, a final de año.
En el nuevo sistema, el régimen habitual de devoluciones (solicitud a final de año del saldo pendiente) se mantiene invariable, coexistiendo con un nuevo régimen que permite la posibilidad, para aquellos contribuyentes que opten por ello, de aplicar un sistema de devolución mensual.
Con este nuevo sistema se pretende evitar el coste
financiero que representaba el diferimiento en la percepción
de las devoluciones, especialmente en aquellos períodos de
declaración en los que se habían realizado fuertes
inversiones o bien cuando se tiene la intención de comenzar
el ejercicio de una actividad empresarial o profesional.
El nuevo régimen de devolución mensual se abre a la gran
mayoría de los sujetos pasivos que deban tributar por el
IVA, con independencia de la naturaleza de sus operaciones y
del volumen de éstas (desaparece el límite que solamente
permitía este sistema de devolución a las empresas
exportadoras), y muy especialmente a los empresarios o
profesionales que se conviertan en tales en la medida en que
adquieran bienes o servicios con la intención de destinarlos
al ejercicio de una actividad empresarial o profesional.
Para poder ejercitar el derecho a la devolución mensual, los
sujetos pasivos deberán estar inscritos en un “registro de
devolución mensual”. Su entrada se articula a través de una
Declaración Censal específica salvo para los sujetos pasivos
que estuvieran inscritos en el registro de exportadores y
otros operadores, para los cuales la norma prevé su
inclusión automática.
Este registro es plenamente compatible con las entidades que
tributen conforme al régimen especial del grupo de
entidades, designándose en este caso a la entidad dominante
como la competente para solicitar el alta, de acuerdo con el
carácter de representante del grupo.
Características
Las características que tiene la devolución mensual del IVA se detallan a continuación:
- Se establece como un régimen excepcional: el sistema habitual consiste en solicitar a final de año el saldo pendiente del IVA que el sujeto pasivo no haya podido resarcirse con anterioridad.
- Mientras que en el régimen habitual se producía la devolución anual a partir de enero del año siguiente, ahora se producirá la devolución mensual, mes a mes, en el año en curso y la solicitud de devolución se efectuará al término de cada período de liquidación.
- Es un régimen voluntario que deberá solicitar el sujeto pasivo mediante la inscripción en el registro de devolución mensual del IVA.
- Los sujetos pasivos que opten por esta posibilidad deberán liquidar el IVA con periodicidad mensual y las autoliquidaciones se presentarán exclusivamente por vía telemática.
- La devolución que corresponda se efectuará exclusivamente por transferencia bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de devolución mensual.
- Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar una declaración informativa con el contenido de los libros registro IVA-IGIC, por cada periodo de liquidación del Impuesto (Modelo 340). Dicha declaración contendrá los datos anotados hasta el último día del periodo de liquidación a que se refiera y deberá presentarse en el plazo establecido para la presentación de la autoliquidación del impuesto correspondiente a dicho periodo.
Requisitos
Los requisitos que hay que cumplir para acogerse a este régimen son:
- Solicitar la inscripción en el registro en plazo mediante la presentación de la declaración censal correspondiente. Presentación del modelo 036 obligatoriamente por vía telemática "Declaración Censal de alta, modificación y baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores" (marcando la casilla 129).
- No realizar actividades que tributen en el régimen simplificado.
- Estar al corriente de sus obligaciones tributarias.
- No encontrarse en alguno de los supuestos que podrían dan lugar a la baja cautelar en el registro de devolución mensual o a la revocación del número de identificación fiscal.
- No haber sido excluido del Registro en los 3 años previos al de presentación de solicitud de alta. La exclusión del registro determinará la inadmisión de la solicitud de inscripción durante los tres años siguientes a la fecha de notificación de la resolución que acuerde la misma.
- No podrá volver a solicitarse la inscripción en el registro en el mismo año natural en que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo
- Presentación telemática de las autoliquidaciones mensuales del IVA (modelo 303 "Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación").
- Presentación mensual del modelo 340 "Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro".
Plazos
Los plazos para solicitar la inscripción en el registro y efectos de la inscripción son:
- Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos. No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripción en el registro en el plazo establecido en el párrafo anterior, así como los empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, podrán igualmente solicitar su inscripción en el registro durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas. En ambos casos, la inscripción en el registro surtirá efectos desde el día siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas declaraciones-liquidaciones.
- La inscripción en el registro se realizará desde el día 1 de enero del año en el que deba surtir efectos.
- La presentación de solicitudes de inscripción en el registro fuera de los plazos establecidos conllevará su desestimación y archivo sin más trámite que el de comunicación al sujeto pasivo.
Sobre el plazo de resolución de la petición, el sujeto pasivo podrá entender desestimada la solicitud de inscripción en el registro si transcurridos tres meses desde su presentación no ha recibido notificación expresa de la resolución del expediente.
Permanencia en el registro
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual estarán obligados a permanecer en él al menos durante el año para el que se solicitó la inscripción o, tratándose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripción durante el plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones periódicas o de empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales, al menos durante el año en el que solicitan la inscripción y el inmediato siguiente.
Baja
Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se
presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquél
en que deban surtir efectos.
Estarán obligados a presentar la solicitud de baja en el
Registro los sujetos pasivos que incumplan el requisito de
"no realizar actividades que tributen en el régimen
simplificado". Dicha solicitud deberá presentarse en el
plazo de presentación de la declaración-liquidación
correspondiente al mes en el que se produzca el
incumplimiento, surtiendo efectos desde el inicio de dicho
mes.
No podrá volver a solicitarse la inscripción en el registro
en el mismo año natural para el que el sujeto pasivo hubiera
solicitado la baja del mismo.
Exclusión
El incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos
para solicitar la inclusión en el registro de devolución
mensual, o la constatación de la inexactitud o falsedad de
la información censal facilitada a la Administración
tributaria, será causa suficiente para la denegación de la
inscripción en el registro o, en caso de tratarse de sujetos
pasivos ya inscritos, para la exclusión por la
Administración tributaria de dicho registro.
La exclusión del registro surtirá efectos desde el primer
día del período de liquidación en el que se haya notificado
el respectivo acuerdo.
La exclusión del registro determinará la inadmisión de la
solicitud de inscripción durante los tres años siguientes a
la fecha de notificación de la resolución que acuerde la
misma.
Enlaces relacionados
Modelo 340 - Novedades en el ejercicio 2014
Nuevo Sistema de Suministro Inmediato de Información del IVA (SII)
