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Régimen Especial Bienes Usados (REBU) - Compra venta de vehículos de segunda mano

Actualizado: 15/12/2020

Fecha: 25/10/2020

El Régimen Especial de Bienes Usados (REBU) es un tipo de régimen especial de IVA aplicado en España que afecta a los bienes de segunda mano, entre los que se encuentran los vehículos usados.

En lo que afecta a la reventa de vehículos usados el articulo 135 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre del IVA establece que los sujetos pasivos revendedores de vehículos usados podrán aplicar el régimen especial de bienes usados cuando adquieran los vehículos a una persona que no tenga la condición de empresario o profesional. Esto es así ya que para aplicar el REBU los vehículos tienen que comprarse a sujetos pasivos que no hayan deducido previamente el IVA en la compra del bien.

Los sujetos pasivos revendedores que quieran aplicar este régimen lo pueden hacer de forma voluntaria, ya que según el artículo 135 de la Ley del IVA en su punto dos establece que los sujetos pasivos revendedores podrán aplicar a cualquiera de las operaciones susceptibles:

  • Aplicación del REBU.

  • Aplicación del Régimen General del Impuesto del IVA, en cuyo caso tendrán derecho a deducir las cuotas del Impuesto del IVA soportadas o satisfechas en la adquisición o importación de los bienes objeto de reventa, con sujeción a las reglas establecidas en el Título VIII de esta Ley.

Funcionamiento del REBU

Este régimen se caracteriza por una forma especial de determinar la base imponible para calcular el IVA devengado en cada autoliquidación.

Existen dos sistemas:

Determinación de la Base imponible operación por operación:

En este sistema, el sujeto pasivo revendedor puede aplicar:

El régimen especial a sus entregas, lo que supone que:

En las transmisiones repercutirá el IVA, aplicando el tipo impositivo correspondiente al bien entregado a la base imponible determinada a través de un procedimiento especial que se detalla a continuación:

La base imponible es el margen de beneficio obtenido en cada operación, sin incluir el IVA:

Margen de beneficio = Precio de venta (IVA incluido) - Precio de compra (IVA incluido)

BI= Margen de beneficio x 100 ÷ (100 + tipo impositivo aplicable)

El Tipo impositivo aplicable a revendedor de vehículos es del 21 %

El IVA soportado en las adquisiciones de los bienes revendidos no es deducible, sin perjuicio de la deducción de las restantes cuotas soportadas en el ejercicio de su actividad (teléfono, alquileres, puestas a punto de los vehículos, etc.).

Por tanto, en el caso de entregas de vehículos usados, el precio de compra no debe incrementarse con el importe invertido en reparaciones (por ejemplo pintado) o repuestos que incorpore el revendedor. Si se podrá deducir el IVA soportado al adquirir estos servicios, materiales o repuestos, cuyo coste no se han tenido en cuenta para el cálculo del margen de beneficio de la operación.

En las adquisiciones de vehículos usados en otros estados miembros de la UE, el IEDMT (Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte) no se incluirá en el precio de la compra.

En el caso de los automóviles, si se desconociese el coste de adquisición, el margen de beneficio en la entrega será el 10% del precio de venta.

El régimen general del Impuesto

Sin necesidad de comunicación expresa a la Administración tributaria, el sujeto pasivo revendedor puede no aplicar el régimen especial en sus entregas, lo que supone que:

Debe repercutir el IVA sobre la totalidad de la contraprestación.

Puede deducir las cuotas que eventualmente hubiesen soportado en la adquisición de los bienes revendidos, aunque sin poder practicar la deducción hasta que se devenguen las correspondientes entregas.

Determinación de la Base imponible de forma global:

Se aplica a determinados bienes previa opción del sujeto pasivo al presentar la declaración de comienzo de la actividad o en el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efectos, y hasta su renuncia, que no puede producirse hasta la finalización del año natural siguiente.

Solo podrá aplicarse a los siguientes bienes:

  • Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas de interés filatélico o numismático.

  • Discos, cintas magnéticas y otros soportes sonoros o de imagen.

  • Libros, revistas y otras publicaciones.

  • Bienes autorizados por el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT previa solicitud del interesado. La Administración puede revocar esta autorización cuando no se den las circunstancias que la motivaron.

La base imponible está constituida por el margen de beneficio global para cada período de liquidación minorado en la cuota del IVA que corresponde a este margen:

Margen de beneficio global = Precio de venta (IVA incluido), de las entregas de bienes del período de liquidación - Precio de compra, (IVA incluido), de los bienes adquiridos en ese mismo período.

BI= Margen de beneficio global x 100 ÷ (100 + tipo impositivo aplicable)

Si este margen es negativo, la base imponible será cero y el margen se añadirá al importe de las compras del período siguiente.

Los sujetos pasivos que opten por esta modalidad deben realizar una regularización anual de sus existencias.

Cuando el sujeto pasivo haya optado por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global, debe determinar por este procedimiento la base imponible de todas las entregas de bienes a que se refiere la aplicación de dicho régimen, sin que pueda aplicar el régimen general del Impuesto respecto de tales entregas.

Operaciones intracomunitarias en el REBU

En el ámbito intracomunitario de la compraventa de bienes acogidos a éste régimen, la operación tributará en origen, no en destino.

Si el empresario español adquiere a no revendedores:

  • Si el empresario en origen se beneficia del régimen de franquicia, la AIB no estaría sujeta a IVA y en la posterior reventa podría aplicar el REBU. Respecto al régimen de franquicia, supone que las entregas de bienes que se amparan en él no están sujetas al Impuesto ni originan el derecho a la deducción; el empresario que las realiza no puede deducir el IVA soportado.

  • Si la entrega en origen disfrutó de la exención por exclusión total del derecho a deducir (art.20.Uno 24º y 25º de la LIVA), la AIB estaría exenta y en la reventa podría aplicar el REBU.

  • Si la venta estuvo exenta y la AIB sujeta y no exenta, en la reventa se podría aplicar el REBU.

Si el empresario español adquiere a revendedores:

  • Si la venta estuvo, conforme al régimen general, exenta en origen y la AIB sujeta y no exenta, la reventa no podrá aplicar el REBU.

  • Si la venta se realizó conforme el REBU, tributaría en origen y la AIB no estaría sujeta. En este caso en la reventa sí se podrá aplicar el REBU.

Libros de registro asociados al REBU

Las obligaciones formales y registrales que tendrá que llevar el empresario que esté adscrito al REBU, además de las obligaciones generales de todos los sujetos pasivos, los que se acojan al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección tienen una serie de obligaciones específicas (Art. 51 ,RIVA) que se describen a continuación:

  • Los sujetos pasivos que apliquen el régimen de determinación de la base imponible mediante el margen del beneficio de cada operación llevarán un libro-registro específico en el que se anotarán, de forma individualizada y con la debida separación, cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas efectuadas por el sujeto pasivo a las que resulte aplicable este método de base imponible.

  •  Los sujetos pasivos que apliquen el régimen de determinación de la base imponible mediante el margen del beneficio global. Deberán llevar un libro-registro específico en el que se anotarán de manera individualizada y con la debida separación cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas efectuadas por el sujeto pasivo a las que resulte aplicable la determinación de la base imponible mediante el margen global.

Las características que tiene que cumplir el Libro registro específico cuando la determinación de la base imponible se hace mediante el cálculo del margen del beneficio, operación por operación, la estructura del libro indicado deberá disponer de las siguientes columnas:

Fecha Compra Nº Factura Compra Descripción del Bien Precio de Compra Nº Factura de Venta Importe total de la venta IVA Repercutido

Normas a cumplir en la facturación de este régimen

Los empresarios acogidos a este régimen especial (sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones de facturación) tendrán las siguientes operaciones específicas.

  • Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el Reglamento de Facturación. En estas facturas no podrá constar cantidad alguna en concepto de IVA, ya que la venta de los bienes por quienes no tienen la condición de empresarios o profesionales no está sujeta al IVA.

  • En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial deberá hacerse constar la siguiente leyenda "Operación sometida al Régimen Rspecial de Bienes Usados".

  • En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente la cuota del IVA repercutida y ésta deberá entenderse comprendida en el precio total de la operación (esto no supondrá que se haya aplicado incorrectamente el impuesto ya que estamos ante una regla especial que prima sobre la general de facturación).

Modelos 303 / 390 / 347

Presentación del modelo 303, declaración trimestral de IVA, en la cual se recogerán los datos de IVA soportado y repercutido de cada periodo, así como las operaciones intracomunitarias correspondientes al mismo.

En caso de tener operaciones intracomunitarias, presentación del modelo 349, declaración de operaciones intracomunitarias, en la cual se recogerán todas las operaciones intracomunitarias del periodo, teniendo en cuenta que las operaciones que estén sujetas al REBU no deben incluirse.

Anualmente deberán presentarse el modelo 390, resumen anual de IVA, en lo que se recogerá el resumen de todas las operaciones acaecidas den el ejercicio, que además deberán coincidir con las declaraciones trimestrales presentadas.

Por tanto, por las facturación de ventas asociada al  REBU en el 390 se declaran unos importes y en el 347 otros, dado que  en el 390 la base a la que se aplica el IVA, es la siguiente:

Base= (importe venta-importe compra)/1,21

Y en cambio en el modelo 347, es el importe total cobrado por la operación de venta del vehículo.

En el modelo 390, en la parte de IVA Devengado, la base imponible y la cuota devengada, de las operaciones acogidas al REBU, se reflejan en el apartado Régimen especial de bienes usados, como se muestra a continuación:

 

Modelo 390

Ejemplo

Compramos un vehículo bajo REBU, por 1,847 euros en total

Vendemos por REBU por un total de 3,000 euros

Beneficio = 3,000 - 1,847 = 1,153 euros

Base Imponible = 1,153 / 1.21 = 952,89 euros

Cuota IVA = 200,11 euros

Total Factura de Venta = 1,153 euros

En el modelo 303 y 390, el volumen de ventas en REBU será el acumulado de las Base imponibles del período trimestral (Modelo 303), o período anual en el modelo 390, y la cuota de IVA cobrada, será el acumulado de las cuotas de IVA del período trimestre (Modelo 303), o período anual en el modelo 390.

En cambio para el calculo del modelo 347, utilizaremos el importe global acumulado en el año, para cada cliente, del importe de Venta reflejado en las factura de ventas del vehículo asociadas a ese cliente.

 

Modelo 347, operaciones intracomunitarias de vehículos usados

Adquisiciones particulares

De acuerdo con lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 del RGAT, una entidad mercantil que desarrolle la actividad empresarial de compraventa de vehículos, por las operaciones de adquisición de vehículos usados a particulares, que en su conjunto para cada uno de esos particulares hayan superado la cifra de 3.005,06 € durante el año natural, y aun cuando dichas adquisiciones no estuvieran sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, deberá relacionarlos en la correspondiente declaración anual de operaciones con terceras personas.

Adquisiciones a revendedores intracomunitarios

Por ejemplo, las adquisiciones a revendedores alemanes, no tendrán que declararse aquellas operaciones respecto de las que ya exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal, como ocurre con las operaciones que han de incluirse en el modelo 349.

Ver ejemplo explicado en el apartado modelos 303 / 390 / 349 anterior

Enlaces relacionados:

Trámites para la transferencia (cambio de titularidad) de un coche / moto (vehículo) [Compra/venta coches o motos]

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