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Cómo Contabilizar Compra de Bienes que se adquieren en el extranjero y se venden directamente a clientes en el extranjero, y la mercancía no entra en España


Actualizado: 06/12/2024

Fecha: 06/12/2024


Introducción

Cuando se compra un bien en el extranjero y este bien no entra en España, porque se envía directamente al destinatario final en otro país, el tratamiento contable de la factura de compra y la factura de venta varía en función de la naturaleza de la operación y las normativas aplicables. Aquí vamos a explicar los pasos para contabilizar correctamente la factura de compra:


1. Identificar el tipo de operación :

  • Compra intracomunitaria (UE): Si el proveedor está en otro país de la Unión Europea.
  • Importación (fuera de la UE): Si el proveedor está fuera de la UE.
  • Bien enviado directamente al destinatario final: Indica que no hay entrada del bien en España, pero esto no cambia la obligación de registrar correctamente la operación según el país de origen.

2. Contabilización de la factura de compra:

A. Compra intracomunitaria:

  • La operación está exenta de IVA en el país del proveedor.
  • Se aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, por lo que no tendrá que autoliquidar el IVA en su declaración.
  • Supongamos que se compra un bien por un importe de 5.000 euros, base imponible

Asiento contable:

  1. Registro de la compra (base imponible) y Registro del IVA (autoliquidación inversión de sujeto pasivo)

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
60X (Compra de Materia Prima/Suministros)                                          5.000,00 €  
472 (H.P. Iva Soportado)                                          1.050,00 €  
477 (H.P. Iva Devengado)                           1.050,00 €
400 (Proveedores)                           5.000,00 €

B. Importación (fuera de la UE):

  • Normalmente, se pagaría IVA en aduanas, pero en este caso, el bien no entra en España, por lo que no hay liquidación de IVA en España.
  • La compra se registra directamente en la cuenta de compras, sin IVA.

Asiento contable:

  1. Registro de la compra:

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
60X (Compra de Materia Prima/Suministros)                                          5.000,00 €  
400 (Proveedores)                           5.000,00 €


3. Contabilización de la factura de venta:

  • Si se actúa como intermediario, se debe contabilizar la venta al destinatario final, considerando la exención de IVA si se trata de una exportación fuera de la UE o una entrega intracomunitaria.
  • Supongamos que se vende el bien por 6.000 euros (Base imponible)

Vamos a ver cómo se trata la venta, sí se realiza a un país fuera de la UE o a otro país de la UE (Intracomunitaria)

  1. Exportación a un país fuera de la UE:

    • Si el destinatario está en un país fuera de la Unión Europea, la operación se considera una exportación.
    • Las exportaciones están exentas de IVA en España, pero normalmente se necesita documentación que justifique la operación (factura, documento de transporte, declaración aduanera de exportación -DUA-), en este caso como la mercancía ya está en el extranjero, no hay ninguna gestión aduanera de exportación (DUA).
    • En el libro de IVA, se registras la operación como exenta con el código correspondiente a exportaciones.

Asiento contable de la venta:

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          6.000,00 €  
700 (Venta de Mercaderia)                           6.000,00 €

Como la operación está exenta, no se incluirá cuentas de IVA.

  1. Venta intracomunitaria (a otro país de la UE):

    • Si el destinatario está en otro país de la Unión Europea, y es un empresario o profesional con NIF intracomunitario válido, la operación se considera una entrega intracomunitaria.
    • Estas operaciones están exentas de IVA en España, y se debe reportarlas en el modelo 349 (Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias).
    • En el libro de IVA, se registra la operación como exenta bajo el régimen de entregas intracomunitarias.

Asiento contable de la venta:

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          6.000,00 €  
700 (Venta de Mercaderia)                           6.000,00 €

Como la operación está exenta, no se incluirá cuentas de IVA.

  1. Venta a un particular en la UE:

    • Si el destinatario es un particular en la UE, se aplica el régimen del IVA en destino. Esto implica que se debe de repercutir el IVA del país del destinatario si supera el umbral de ventas a distancia en dicho país o se acoje al régimen OSS (One Stop Shop). En el caso de no superar el umbral de ventas a distancia en dicho país se aplica el IVA que aplique para ese producto en España
    • En este caso, contabilizas el IVA conforme al tipo aplicable en el país de destino.

Supongamos que la venta no supera el umbral y que se aplicar el IVA en España del 21 %

Asiento contable de la venta:

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          7.260,00 €  
477 (H.P. Iva Devengado)                           1.260,00 €
700 (Venta de Mercaderia)                           6.000,00 €

  1. Venta a un particular fuera de la UE:

  • Si el destinatario es un particular fuera de la UE, la operación se considera una exportación y está exenta de IVA según el artículo 21 de la Ley del IVA.

Asiento contable de la venta:

Cuenta Contable / Concepto Debe Haber
430 (Clientes)                                          6.000,00 €  
700 (Venta de Mercaderia)                           6.000,00 €

Como la operación está exenta, no se incluirá cuentas de IVA.

En el libro de IVA, se registrará la operación como exenta y se debe asegurar de contar con la documentación que acredite la exportación (DUA o justificantes del transporte), en nuestro caso dado que la mercancía ya estaba en el extranjero no se tendrá esta documentación

Aspectos clave:

  • Factura emitida con los datos del comprador y sin IVA (para exportaciones y entregas intracomunitarias exentas).
  • Documentación del transporte que pruebe la salida de los bienes de España (En este caso no aplica, dado que la mercancía ya estaba en el extranjero.
  • Para entregas intracomunitarias, el NIF-IVA del comprador validado en el sistema VIES.

Registro en el libro de IVA:

  • Fecha: Fecha de emisión de la factura.
  • Número de factura: Número que corresponda en tu serie de facturación.
  • Cliente: Identificación del destinatario (nombre, NIF o VAT ID si es intracomunitario).
  • Descripción: Detalle del bien y mención de la operación (exportación o entrega intracomunitaria).
  • Base imponible: Valor de la operación sin IVA.
  • Cuota IVA: Cero si la operación está exenta.
  • Tipo de operación: Exportación o entrega intracomunitaria u operación habitual si se aplica el IVA de España.

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