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Modelo 149 y 150/151 - Régimen Fiscal Especial Aplicable a los Trabajadores Extranjeros Desplazados laboralmente a España - Impatriados - (Ley Beckham)

Actualizado: 19/09/2020

Fecha: 06/12/2019

Introducción

En un entorno altamente global, es necesario recurrir a capital humano de alta capacitación extranjero, que preste servicios a empresas que se encuentran en España, para ellos, se han desarrollado medidas fiscales para favorecer su incorporación.

Los personas físicas que adquieren la residencia fiscal en España como consecuencia de un traslado laboral, pueden optar por tributar como no residentes, quedando sometidos a tipos impositivos más reducidos que los que resultan de aplicación a los residentes fiscales tradicionales.

Las personas físicas que tras desplazarse y permanecer en España más de 180 días adquieran la residencia fiscal en España, podrán optar por tributar por el impuesto de la renta de NO RESIDENTES, pero manteniendo las condiciones de contribuyentes por el impuesto de la renta de las personas físicas.

Este régimen, que es optativo, contempla importante beneficios fiscales, fundamentalmente en aquellos casos en los que las rentas obtenidas por los contribuyentes con ocasión de su desplazamiento a territorio español sean de una cuantía elevada:

la posibilidad de tributar en España (aún siendo residentes fiscales en este país) únicamente por aquellas rentas de fuente española y no por las obtenidas fuera de este territorio

la posibilidad de aplicar un tipo impositivo fijo del 18 al 24% en función de si el país donde tributa su renta mundial está en la Unión Europea, Islandia y Noruega, o resto del mundo, a las rentas del trabajo, en vez del 45% de marginal contemplado con carácter general.

Esta herramienta tributaria ha resultado de gran aplicación en aquellos supuestos en los que los desplazamientos, si bien superiores al año, tienen un carácter temporal, siendo las retribuciones percibidas por estos trabajadores muy elevadas y, generalmente, pactadas en términos libres de impuestos, como suele ser el caso de los altos directivos y excluyendo de este régimen a los deportistas de élite extranjeros. En estos supuestos, la reducción del tipo impositivo -y, consecuentemente, de las retenciones- que otorga el régimen, permite reducir el gasto derivado de los salarios brutos a pagar por el empresario empleador, con el consiguiente ahorro económico.

En qué consiste este régimen

El régimen consiste, básicamente, en que aquellas personas físicas que adquieran la consideración de residentes fiscales en España como consecuencia de su traslado a territorio español por motivos laborales, puedan optar por quedar sometidos al Impuesto sobre la Renta de No Residentes (en adelante, IRNR) en vez del al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF).

Como ya se ha señalado, la principal consecuencia de este sistema de tributación es que sus beneficiarios únicamente estarán sometidos a imposición en España por sus rentas de fuente española (y no según el criterio general de renta mundial aplicable a los residentes fiscales en España), de acuerdo con los tipos impositivos establecidos en la Ley del IRNR, si bien no tendrán derecho a deducirse cantidades alguna o a la aplicación de los mínimos personales exentos.

Es conocida como la Ley Beckham por el jugador de fútbol que pudo aplicarla y beneficiarse de la rebaja tributaria que este régimen supone, pero actualmente los jugadores profesionales están excluidos de la posibilidad de aplicar este régimen.

La aplicación de régimen especial conlleva aparejada las siguientes especialidades, a saber:

  •  Se debe tributar por la renta mundial en España, pero ojo, esto puede ser bueno si en otro país el porcentaje es superior al que te corresponde pagar aquí (24%). Consiste en tributar a un tipo fijo del 24% en Renta por los rendimientos del trabajo por los primeros 600.000 euros, como si fueses no residente, pero siendo residente fiscal en España. Por el exceso de 600.000 euros tributaría al 45%. El tipo impositivo para los dividendos, intereses y ganancias de capital, oscila entre el 19% y el 23%

  • No pueden compensarse rentas entre ellas, es decir, no se compensan las pérdidas con ganancias.

  • Las ganancias patrimoniales tributan como el resto de residentes, esto es, 19% por los primeros 6.000 euros, el 21% hasta 50.000 euros y el 23% por el exceso de 50.000 euros.

Requisitos

Se deberán de cumplir las siguientes condiciones:

  • No haber sido considerado residente fiscal en España en ninguno de los 10 períodos impositivos anteriores, a su nuevo desplazamiento al territorio Español

  • Que el desplazamiento a España para poder presentar el modelo 149 se haya producido por algunas de las siguientes circunstancias:

  • Obtención de un contrato de trabajo, excepto si se obtiene de la relación laboral especial de deportistas profesionales. (RD 1006/1985 de 26 de junio), (RD 5/2004 de 5 de marzo). Se entenderá producida esta circunstancia cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de éste, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español.

  • El trabajo deberá desarrollarse en España de manera efectiva. Parte del trabajo podría llevarse a cabo en el extranjero, siempre que las retribuciones correspondientes a los mismos no excedan del 15% de la totalidad de las contraprestaciones del trabajo percibidas en un año natural (este porcentaje se elevará al 30% cuando los trabajos se lleven a cabo en favor de otra empresa del grupo). El cálculo de las rentas percibidas durante los días de permanencia en el extranjero se hará de manera proporcional, cuando no se haya determinado una compensación específica para el desplazamiento.

  • El trabajo debe ser desarrollado para una compañía española o para un establecimiento permanente en España de una entidad extranjera. Este requisito se entenderá cumplido cuando de dicho trabajo se derive algún beneficio o ventaja para los mencionados sujetos. Lo que es más, cuando el desplazamiento se produzca entre de sociedades pertenecientes a un mismo grupo, será necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en España o que, alternativamente, exista una orden de desplazamiento por parte del empleador.

  • Como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador de una entidad.

  • La no obtención de rentas mediante un establecimiento permanente situado en territorio Español.

  • Por último, se exige que el salario percibido por el trabajador no esté exento del IRNR, como sería el caso de algunas indemnizaciones laborales, por desempleo, incapacidad, etc.

Obligaciones formales

Para la aplicación de este régimen, se requiere cumplir ciertos aspectos formales que detallamos a continuación:

En primer lugar, la opción por el régimen especial se deberá comunicar a través de la cumplimentación y presentación del Modelo 149 de la AEAT, ante las Autoridades Fiscales españolas, en el plazo máximo de seis meses desde el alta del trabajador en la Seguridad Social o desde la fecha que conste en la documentación que permita, en su caso, al trabajador el mantenimiento de la legislación de la Seguridad Social de origen.

En este documento, entre otra información, se deberá hacer constar la identificación de la empresa contratante y del empleado, así como la fecha de inicio de la relación laboral mencionada en el párrafo anterior.

Además, al Modelo 149 se deberá de acompañar un certificado de la empresa contratante reconociendo el inicio de la nueva relación laboral o, alternativamente, la carta del empleador extranjero ordenando el desplazamiento. Este certificado deberá indicar igualmente la fecha de inicio de la relación laboral, la dirección del centro o lugar de trabajo al que quedará adscrito el trabajador y la duración del contrato de trabajo.

En el plazo de diez días desde la presentación del modelo 149 y la documentación adjunta, las Autoridades Fiscales españolas emitirán un documento certificando que el trabajador ha optado por la aplicación del régimen especial, que servirá para justificar dicha situación a aquellas personas o entidades que deban practicar las oportunas retenciones en el pago de rentas a esta persona.

Presentación del Impuesto de la Renta asociado a este régimen

Por lo que se refiere a la presentación del Impuesto por parte del trabajador amparado en el régimen especial, éste vendrá obligado a cumplimentar y presentar la declaración del Impuesto (así como al pago de la misma), mediante la utilización del Modelo 150 - Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. (Para contribuyentes que hayan optado por este régimen con anterioridad a 1 de enero de 2015) y Modelo 151 - Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español.

El plazo para ello coincidirá con el mismo que cada año sea aprobado de cara a la presentación del IRPF (generalmente, hasta el 30 de junio).

En relación con la duración del régimen especial, éste será de aplicación durante el período en el cuál se opte por el mismo y los cinco siguientes. En otras palabras, el régimen será de aplicación durante no más de seis ejercicios fiscales consecutivos.

 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones bajo este régimen

Ssi durante este tiempo de aplicación del régimen especial se llega a ser heredero de alguna herencia, se deberá declarar la herencia como residente en la comunidad autónoma en la que resida, tributando en consecuencia.

Este régimen especial es muy atractivo de aplicar, sobre todo cuando el porcentaje de la renta sin aplicarlo superase dicho 24%. Lo suelen aplicar directivos de empresas que vienen a trabajar a España, normalmente como desplazados, y también es susceptible de aplicación para grandes patrimonios que pretendan trasladarse a España proviniendo de algún otro país con tributación superior.

 

Enlaces relacionados:

IRNR- Impuesto de la Renta de los No Residentes - Modelo 210

Contratación de trabajadores extranjeros en España

Exención rendimiento del trabajo para trabajadores desplazados al extranjero, siendo residentes fiscales en España (Ley IRPF art 7p)