Tributación eliminación y devolución cantidades de las cláusulas suelo en hipotecas
Actualizado: 02/04/2017
Fecha: 27/06/2016
La sentencia del Tribunal Supremo, de 9 de mayo de 2013, tiene consecuencias importantes sobre las posibles reclamaciones para eliminar la cláusula suelo hipotecaria, la sentencia declara que la cláusula suelo, como forma parte del objeto principal del contrato (en el préstamo hipotecario el objeto principal sería el dinero prestado y los intereses que hay que pagar, incluido por tanto la clausula suelo), es nula si hubo falta de transparencia por parte del Banco, es decir falta de información suficiente sobre la existencia de dicha cláusula suelo y sus consecuencias, en cuyo caso sí cabe controlar el carácter abusivo de dicha cláusula y declarar su nulidad y desaparición de los préstamos hipotecarios en que estén incluidas.
Dicha sentencia confiere efectos retroactivos a la declaración de nulidad de la cláusula suelo y permiten por tanto la devolución, por parte de las entidades a sus clientes, del dinero cobrado de más por este concepto.
Impuesto de la Renta de la Personas Físicas (IRPF)
A efectos fiscales, y más concretamente a efectos del IRPF, los pagos efectuados en concepto de una “cláusula suelo” han podido tener transcendencia tributaria, en la medida en que el contribuyente los haya incorporado en su declaración de IRPF como parte de la base de deducción por inversión en adquisición de su vivienda habitual.
En principio, la recepción de esas cantidades cobradas de más no supone ni ganancias ni rendimientos para el contribuyente que las recibe, por lo que, en principio no habría que declarar dichas cantidades.
Para muchos casos no obstante, puede tener un impacto fiscal, que derivaría del cobro de los importes pagados por la anulación de una “cláusula suelo”, dado que dicho cobro o reintegro provoca que la base de deducción por vivienda habitual declarada en el IRPF de los ejercicios anteriores no prescritos tenga que ser modificada, y por ende, se verá reducida la cantidad deducida en concepto de inversión en vivienda habitual, provocando que la cantidad a devolver sea menor, o a pagar mayor cantidad, de la que el contribuyente liquidó en su momento al presentar la declaración de la renta. Estos provocará tener que presentar declaraciones complementarias.
Novedad en Renta 2016 (a presentar en el año 2017)
Se añade una nueva disposición adicional cuadragésima quinta a la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Esta disposición adicional tiene como finalidad regular los efectos fiscales derivados de la devolución, por parte de las entidades financieras, de los intereses previamente satisfechos por los contribuyentes como consecuencia de las claúsulas de limitación de tipos de interés de préstamos concertados con aquellas, tanto si la devolución de tales cantidades deriva de un acuerdo celebrado entre las partes como si es consecuencia de una sentencia judicial o de un laudo arbitral.
La disposición adicional establece en su apartado 1 que las cantidades devueltas derivadas de acuerdos celebrados con entidades financieras, bien en efectivo bien mediante la adopción de medidas equivalentes de compensación, previamente satisfechas a aquellas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos, no deben integrarse en la base imponible del impuesto.
Tampoco se integrarán en la base imponible los intereses indemnizatorios relacionados con los mismos.
Por tanto, no procede incluir en la declaración del IRPF ni las cantidades percibidas como consecuencia de la devolución de los intereses pagados ni los intereses indemnizatorios reconocidos, por aplicación de claúsulas suelo de interés.
No obstante, establece unos supuestos de regularización, en los casos en que dichos intereses hubieran formado parte de la deducción por inversión en vivienda habitual o deducciones establecidas por las Comunidades Autónomas, o hubieran tenido la consideración de gasto deducible.
A estos efectos el apartado 2 de la citada disposición regula ambos supuestos:
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Cuando el contribuyente hubiera aplicado en su momento la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones autonómicas por las cantidades percibidas, perderá el derecho a su deducción. En este caso, deberá incluir los importes deducidos en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio en que se hubiera producido la sentencia, el laudo arbitral o el acuerdo con la entidad, en los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, pero sin inclusión de intereses de demora.
A estos efectos, si la sentencia, el
laudo o el acuerdo se hubiese producido en 2016, en la
declaración de Renta 2016 (a presentar en abril, mayo, junio
de 2017) estas cantidades se incluyen en las casillas 524 y
526, no siendo necesario completar las casillas 525 y 527,
correspondientes a los intereses de demora.
Este tratamiento es el mismo que normalmente se utiliza en
los supuestos de pérdida del derecho a deducción por
vivienda habitual pero sin incluir intereses de demora.
No será de aplicación esta regularización respecto de las
cantidades que se destinen directamente por la entidad
financiera, tras el acuerdo con el contribuyente afectado, a
minorar el principal del préstamo. Es decir, si la entidad
financiera, en lugar de devolver al contribuyente las
cantidades pagadas lo que hace es reducir el principal del
préstamo, no habrá que regularizar las deducciones
practicadas anteriormente correspondientes a esos importes.
Por su parte, la reducción del principal del préstamo
tampoco generará derecho a aplicar la deducción por
inversión en vivienda habitual.
-
En el supuesto de que el contribuyente hubiera incluido, en declaraciones de años anteriores, los importes ahora percibidos como gasto deducible, estos perderán tal consideración debiendo presentarse declaraciones complementarias de los correspondientes ejercicios, quitando dichos gastos, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
El plazo de presentación de las declaraciones complementarias será el comprendido entre la fecha de la sentencia, laudo o acuerdo y la finalización del siguiente plazo de presentación de autoliquidación por este impuesto.
Otra cuestión regulada por la norma
son los ejercicios a los que afectan estas regularizaciones,
tanto de las deducciones de vivienda o autonómicas como de
los gastos deducibles. En este sentido se establece que solo
será de aplicación a los ejercicios respecto de los cuales
no hubiera prescrito el derecho de la Administración para
determinar la deuda tributaria.
En función de si el contribuyente hubiera aplicado deducción
de vivienda, o deducciones autonómicas, o deducción de
gastos y del año en que se produzca el acuerdo, sentencia o
laudo, la forma de regularizar y los ejercicios afectados
varían. En concreto nos podemos encontrar con los siguientes
supuestos:
1. El contribuyente había aplicado la deducción por inversión en vivienda habitual o deducciones establecidas por las Comunidades autónomas, por las cantidades percibidas:
a. Sentencia, laudo o acuerdo del
año 2016: En este caso la regularización de las cantidades
deducidas se realizará en la declaración del año 2016 (que
se presentará en abril, mayo y junio de 2017) y afectará,
con carácter general, a las deducciones de los años 2012,
2013, 2014 y 2015.
En el caso que entre las cantidades devueltas haya intereses
del año 2016, estos ya no se tendrán en cuenta para aplicar
la deducción en vivienda dicho año.
b. Acuerdo con la entidad financiera, sentencia o laudo del
año 2017: En este caso la regularización de las cantidades
deducidas se realizará en la declaración del año 2017 (que
se presentará en abril, mayo y junio de 2018) y afectará,
con carácter general, a las deducciones del año 2013, 2014,
2015 y 2016.
No obstante, si la sentencia o acuerdo es anterior a la
finalización del plazo de presentación de la declaración del
IRPF del año 2016 (30 de junio de 2017), los intereses del
año 2016 no se tendrán en cuenta para aplicar la deducción
en vivienda y, por tanto, la regularización no afectará a
dicho ejercicio.
2. El contribuyente había incluido las cantidades ahora percibidas como gasto deducible en ejercicios anteriores:
a. El acuerdo con la entidad
financiera, la sentencia o el laudo, se ha producido desde
el 6 de abril de 2016 hasta el 4 de abril de 2017. En este
caso, deberá presentar declaraciones complementarias con
carácter general de los años 2012, 2013, 2014 y 2015, en el
plazo de presentación de la declaración del IRPF del año
2016 (abril, mayo y junio de 2017).
Si entre las cantidades devueltas hubiera intereses abonados
en el ejercicio 2016, el contribuyente ya no incluirá como
gastos deducibles dichos importes en su declaración.
b. El acuerdo con la entidad financiera, la sentencia o el
laudo se ha producido después del 4 de abril de 2017. En
este caso deberá presentar declaraciones complementarias,
con carácter general, de los años 2013, 2014, 2015 y 2016 en
el plazo de presentación del IRPF del año 2017 (abril, mayo
y junio de 2018).
No obstante, si el acuerdo o la sentencia es anterior a la
finalización del plazo de presentación de la declaración del
IRPF de 2016 (30 de junio de 2017), los intereses del año
2016 no se tendrán en cuenta como gasto deducible y, por
tanto, no tendrá que presentar declaración complementaria de
dicho ejercicio.
Por último, si el contribuyente ya hubiese regularizado dichas cantidades por tener una sentencia anterior podrá instar la rectificación de sus autoliquidaciones solicitando la devolución de los intereses de demora satisfechos y, en su caso, la modificación de los intereses indemnizatorios declarados como ganancia.
Para ver Qué hacer si se presenta una declaración con errores, ver el artículo Novedades campaña Declaración Renta 2016, a presentar en año 2017
Esta casuística sólo afectará a aquellos contribuyentes que se aplicaron la deducción por vivienda habitual, en cambio, aquellos contribuyentes que la hipoteca estaba asociada a una segunda vivienda (por ejemplo apartamento, etc), al no haberse deducido cantidad alguna por la deducción por vivienda habitual, no tendrá repercusión alguna en sus declaraciones nos prescritas, el cobro de estas devoluciones recibidas por las entidades financieras.
A continuación damos el enlace a la respuesta de una consulta vinculante de la DGT, Num-Consulta : V2429-16
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)
La Dirección General de Tributos (DGT) acaba de pronunciarse sobre un aspecto clave para quienes pretendan eliminar sus cláusulas suelo: si la negociación con sus entidades financieras da resultado, la modificación de la escritura para eliminarla estará exenta del pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD).
Así lo recoge la Dirección en una resolución de 31 de enero de 2014, en la que se resuelven las dudas planteadas por el prestatario de un crédito hipotecario. Num. Consulta: V0261-14.
La entidad le propuso eliminar la cláusula suelo a partir de cierta fecha y practicar una deducción de la actual, reduciendo el interés de forma temporal hasta alcanzar la fecha de eliminación total. Por ello, se consultó si, en caso de documentarse lo anterior en escritura pública, se consideraría una modificación del préstamo hipotecario, teniendo en cuenta que subsistirían todos los demás acuerdos y pactos de la escritura y sólo se suprimiría la cláusula. En este sentido, se cuestionó si sería de aplicación la exención del artículo 9 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogación y modificación de préstamos hipotecarios.
La Dirección, por su parte, concluye que la escritura pública en la que se formalice la novación modificativa del préstamo hipotecario está sujeta a la cuota gradual de la modalidad de AJD, documentos notariales, pero "si la novación modificativa se refiere a las condiciones del tipo de interés, como en el caso de la modificación de la cláusula suelo, y el préstamo hipotecario está concertado con una de las entidades a que se refiere el artículo 1 de la Ley 2/1994, la escritura pública en que se formalice la operación estará exenta de la cuota gradual".
