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Fiscalidad asociada al IVA, que existe en la compraventa de tractores nuevos, cuando el comprador entrega como parte del precio de la operación un tractor usado

Actualizado: 19/12/2017

Fecha: 31/01/2015

Introducción

El objetivo de este documento es tratar la fiscalidad asociada al sector del comercio de maquinaria agrícola, en la problemática asociada al IVA, que existe en la compraventa de tractores nuevos, cuando el comprador entrega como parte del precio de la operación un tractor usado.

Casuística asociada

En relación a estos supuestos, habituales en este tipo de prácticas comerciales, hemos considerado de interés recordar la normativa fiscal aplicable a cada caso.
A tal efecto, recogemos a continuación la normativa, esperando que la información aportada resulte de utilidad para tu empresa.
Primeramente, hay que tener en cuenta que las compraventas de tractores que se realicen cuando el vendedor sea un agricultor o un empresario o profesional no están sujetos al pago del impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas (TPO). Estas operaciones, en cambio, están sujetas a IVA.

Caso 1. Si el comprador del tractor nuevo este sujeto al REAGP y entrega un tractor usado como parte del precio

El REAGP Es un régimen voluntario al que pueden acceder, básicamente, los agricultores que desarrollen la actividad como persona física y el volumen de operaciones no supere los 300.000 € anuales.

En qué consiste el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

• No existe obligación de repercutir ni de liquidar e ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en las explotaciones, así como por las entregas de bienes de inversión utilizados en esta actividad que no sean inmuebles. Quedan exceptuadas las importaciones de bienes, adquisiciones de bienes y las operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo.

• No se deducen las cuotas de IVA soportadas o satisfechas en las adquisiciones de bienes o servicios empleados en la actividad.

• En este régimen se percibe una compensación a tanto alzado en las entregas de productos naturales a otros empresarios no acogidos al régimen agrícola y que no realicen exclusivamente operaciones interiores exentas. También en las entregas intracomunitarias a personas jurídicas no empresarios y en las prestaciones de servicios incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

La Ley del IVA establece que este tipo de sujetos pasivos (sometidos al Régimen Especial Agricultura Pesca y Ganadería [REAGP]), en las entregas de bienes de inversión que realicen (como es el caso del tractor usado) no deben repercutir el IVA, no estando obligados tampoco a expedir y entregar factura por estas operaciones, la operación está sujeta a IVA pero exenta del pago por este impuesto, por tratarse de una exención técnica.

Respecto del problema que a efectos de contabilidad originaría para el Concesionario de tractores el hecho de carecer en estos casos de la correspondiente factura, la Dirección General de Tributos establece que en dichos supuestos será el Concesionario quien emitirá factura por cada una de las adquisiciones de tractores usados que realice, factura que deberá firmar el agricultor/ transmitente.

En este supuesto, en la factura emitida sólo constará el precio de la venta, ya que no debe repercutir IVA. En la factura será necesario y suficiente que haga constar la expresión: "Sujeto y exento de IVA por el régimen de agricultura, ganadería y pesca ( RAGP )".

Consultas Dirección General de Tributos contestando a esta problemática -> NUM-CONSULTA 2007-97

Caso 2. Si el comprador del tractor nuevo no está sujeto al REAGP y entrega un tractor usado como parte del precio

Se utiliza para todas aquellas empresas y agricultores que tengan forma societaria (SA, SL, Cooperativas, etc.) , personas físicas con facturación superior a 300.000 € anuales y para aquellos que no puedan acogerse al régimen especial.

También se aplica a personas físicas que no facturen más de 300.000 € pero que no pueden acogerse al régimen de agricultura y pesca en la modalidad de Régimen Simplificado o Módulos, se trata de agricultores que desarrollan actividades de transformación del producto (enlatado, cocinado , etc ) o que no sean titulares de la explotación agrícola.

Determinación del importe de las cuotas a ingresar o a devolver

El resultado de la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en el Régimen Simplificado se determina al término de cada ejercicio; no obstante, el empresario o profesional realizará un ingreso a cuenta con periodicidad trimestral.

Cuota anual

Con carácter general, la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido por la realización de cada actividad acogida al régimen especial simplificado resultará de la diferencia entre «cuotas devengadas por operaciones corrientes» y «cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes», relativas a dicha actividad, con un «importe mínimo» de cuota a ingresar, importe determinado para cada actividad en la Orden de aprobación de los índices y módulos para ese ejercicio.

En relación a la compra y venta del tracto, se reflejará en el Resultado del régimen simplificado.

La cuota derivada del Régimen Simplificado deberá incrementarse en el importe de las cuotas devengadas por las siguientes operaciones:

• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
• Las operaciones con inversión del sujeto pasivo (artículo 84, apartado uno, número 2º de la Ley 37/1992 del IVA).
• Las entregas de activos fijos materiales y las transmisiones de activos fijos inmateriales.

Del nuevo resultado obtenido se deducirá el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de activos fijos, considerándose como tales los elementos del inmovilizado y, en particular, aquéllos de los que se disponga en virtud de contratos de arrendamiento financiero con opción de compra, tanto si dicha opción es vinculante como si no lo es.
No obstante, el sujeto pasivo podrá liquidar o deducir estas cuotas en las declaraciones-liquidaciones trimestrales.
Los cálculos explicados en los puntos anteriores deberán efectuarse en la última declaración-liquidación del ejercicio en la que se hará constar la cuota anual derivada del régimen simplificado, detrayéndose de la misma las cantidades liquidadas en las declaraciones-liquidaciones de los tres primeros trimestres del ejercicio.

Si el resultado de la última declaración-liquidación del ejercicio fuera negativo, el sujeto pasivo podrá solicitar la devolución u optar por la compensación del saldo a su favor en las siguientes declaraciones-liquidaciones periódicas.
La declaración-liquidación correspondiente al último trimestre del año natural deberá presentarse durante los treinta primeros días naturales del mes de enero (Modelos 303).

La liquidación del impuesto correspondiente a las importaciones de bienes destinados a ser utilizados en actividades por las que el sujeto pasivo esté acogido a este régimen especial, se efectuará con arreglo a las normas generales establecidas para la liquidación de las importaciones de bienes.

En este caso, la operación de venta del tractor, también tributa por IVA como en el régimen general, es decir, al 21%.
En este caso, la venta del tractor tributa por IVA al tipo del 21% sobre el precio de venta. A tal efecto, el vendedor debe expedir factura normalizada a favor del comprador, que deberá soportar y satisfacer el IVA que le ha sido repercutido.

En el momento de la entrega del vehículo tractor usado se produce el devengo del IVA, y nace la obligación de facturar. Respecto al IVA, se tomará como base imponible el valor pactado para el tractor usado, repercutiendo la cuota del IVA al tipo general del 21%.

Consultas Dirección General de Tributos contestando a esta problemática -> NUM-CONSULTA 0066-98

Caso 3. Reventa del tractor usado por la empresa concesionaria de tractores.

Se trata de una reventa de un bien usado sometida a las reglas generales del IVA, es decir, existe para el Concesionario la obligación de repercutir IVA de forma separada en la factura con tipo de gravamen del 21%.
Sobre la posibilidad de aplicar a esta venta ulterior el Régimen especial de Bienes usados regulado en el Art. 135 y siguientes de la Ley 37/2003 del IVA, la Resolución de la DGT 29.03.1995 aclara que la nueva redacción del citado artículo 135 no permite aplicar este Régimen especial a la entrega de bienes usados adquiridos a empresarios sujetos al REAGP.

Si la adquisición ha sido reciente, puede que se tenga que realizar una regularización del IVA soportado deducido en la compra del tractor, para ver más detalles, ver este artículo Regularización de deducciones en la adquisición de Inversiones.

Aclaraciones

Momento de realización de la compraventa del Tractor usado

En todos los casos, el momento de adquisición del tractor usado por parte del Concesionario será el momento de la entrega del mismo, tanto a efectos de IVA como de Impuesto de Sociedades/Renta, si bien la titularidad jurídica del tractor se encuentra en una situación transitoria que se resolverá cuando se produzca la ulterior venta del mismo a un tercero y la puesta a su nombre en el Registro de la Dirección General de Tráfico.

Devolución del impuesto satisfecho indebidamente

En el caso de que por error se hubiera tributado por TPO cuando correspondería haber tributado por IVA, el comprador dispone de 4 años y 1 mes desde la fecha de compra para solicitar la devolución de los ingresos indebidos, lo que conlleva también el pago de intereses de demora a favor del contribuyente por el tiempo transcurrido desde que se realizó el ingreso indebido hasta el acuerdo de devolución.

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