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Representación Obligatoria por un residente fiscal Español del No Residente fiscal en España

Actualizado: 10/03/2019

Fecha: 10/03/2019

Cuando por ejemplo un NO residente fiscal en España, compra un inmueble en España, en la escritura de compra, debe de designar un representante que sea residente fiscal en España y de un domicilio a efectos de notificaciones.

Por tanto, los NO residentes fiscales en España, tienes dos formas de obtener algún tipo de renta:

  • Con establecimiento permanente

  • Sin establecimiento permanente

Definición de establecimiento permanente (ep)

Se entiende que una persona opera mediante establecimiento permanente en territorio español, cuando por cualquier título disponga en el mismo, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de su actividad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del no residente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.

En particular, se entiende que constituyen establecimiento permanente: las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras, las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploración o de extracción de recursos naturales, y las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de 6 meses.

¿Se considera que opera mediante establecimiento permanente en España, una persona no residente que dispone en territorio español de inmuebles arrendados? No, ya que de acuerdo con la normativa fiscal española, el mero arrendamiento de bienes inmuebles no es uno de los supuestos conceptuados como establecimiento permanente.

Para ver más detalles ver este enlace Propietario de local comercial no residente, tributación y aplicación del IVA

Además, le puede ser interesante este enlace Operar a través de una sociedad sin residir en España: Oficina de Representación, Filial o Sucursal

Tributación de la rentas obtenidas por un NO Residente CON establecimiento permanente

Para ver más detalles, ver este enlace Tributación de la rentas obtenidas por un NO Residente CON establecimiento permanente

Tributación de la rentas obtenidas por un NO Residente SIN establecimiento permanente

Para ver más detalles, ver este enlace Tributación de la rentas obtenidas por un NO Residente SIN establecimiento permanente

Necesidad de nombrar Representante

cuando se opera a través de establecimiento permanente será obligatorio nombrar un representante. Pero veamos qué tipos de representación existen en nuestra Ley General Tributaria (en adelante, LGT):

  • Representación Legal.

  • Representación Voluntaria.

  • Representación Fiscal del No Residente.

Representación Legal

En cuanto a la Representación Legal, se consideran representantes legales a las personas que actúan en nombre de quienes carecen de capacidad de obrar; a quienes ostentan la titularidad de los órganos de representación de las personas jurídicas (empresas), es decir, sus administradores; y a quien ostente la representación de entidades sin personalidad jurídica.

En este sentido se puede considerar representante a la persona que figura inscrita como tal en algún registro público (por ejemplo el Registro Mercantil), teniendo que inscribirse la renuncia o dimisión en éste y siendo válidas las notificaciones realizadas por el representante hasta la inscripción. Por ello es muy importante comunicar cualquier modificación e inscribirla en los registro a tal efecto.

Representación Voluntaria

La Representación Voluntaria se realiza por cualquier persona con capacidad de obrar y se acredita por cualquier medio admitido en Derecho, siendo válidas las representaciones por documentos normalizados aprobados por la Administración, ya sea una simple autorización o un poder notarial cuando así se requiere.

Tan importante es la representación que cuando se pretende renunciar a ella debe hacerse de forma fehaciente, es decir, la renuncia no produce efectos hasta que no se acredita la comunicación al obligado tributario. Así ocurre también con la revocación, que debe acreditarse documentalmente ante la Administración y en ningún caso supondrá la nulidad de las actuaciones realizadas hasta el momento con el representante.

Representación Fiscal del No Residente

La más arriesgada para el representante es la Representación Fiscal del No Residente, pues en este caso el representante fiscal, para los supuestos de Establecimiento Permanente y Entidades en régimen de atribución de rentas extranjeras, será responsable solidario, es decir, obligado al pago de los impuestos que puedan corresponderle al contribuyente. Esto significa, ni más ni menos, que deberá pagar los impuestos que no satisfaga su representado.

Cómo debe entonces realizarse la renuncia o revocación

Ante la Administración se vienen admitiendo las siguientes formas:

  • Comunicación fehaciente por burofax con acuse recibo y certificado de contenido.

  • Personación de ambas partes ante notario.

  • Personación de ambas partes ante la administración.

El riesgo de ser representante es alto, pues es posible encontrarse con la ausencia del representado y por tanto con la imposibilidad de comunicar la renuncia, razón por la cual se deben tomar las cautelas oportunas en las representaciones. Pero si además atendemos a la responsabilidad solidaria del representante en ciertos casos, entonces el riesgo puede tornarse en inasumible.

En qué casos es obligatorio nombrar representante

Los No Residentes (personas físicas y jurídicas), están obligados a nombrar representante en los siguientes casos:

  • Cuando se opera a través de Establecimiento Permanente.

  • Cuando se realizan actividades económicas en España sin Establecimiento Permanente.

  • Cuando así lo requiera la Administración Tributaria expresamente.

  • Y cuando personas físicas o jurídicas residentes en países o territorios con los que no existe efectivo intercambio de información (normalmente paraísos fiscales), son titulares de bienes situados en territorio español.

La obligación de nombrar representante debe comunicarse a la Administración en el plazo de 2 meses desde el nombramiento y debe haber una aceptación expresa del nombrado.

En personas jurídicas el incumplimiento de este nombramiento faculta a la Administración Tributaria para considerar representante al que figure como tal en el Registro Mercantil.

El representante, por supuesto, debe ser una persona física o jurídica que sea residente en España, el incumplimiento de este nombramiento, cuando es obligatorio, trae como consecuencia una multa de 2.000 euros, que asciende hasta 6.000 euros para los residentes en países sin intercambio efectivo de información (paraísos fiscales normalmente).

Por último y muy importante, también es responsable del pago de los tributos, además del representante fiscal, el pagador de los rendimientos satisfechos al No Residente sin Establecimiento Permanente, así como el depositario/gestor de los bienes afectos a un Establecimiento Permanente por las rentas cuyo depósito o gestión tenga encomendado (aunque en algunos casos no será exigible si existe obligación de retener).

Enlaces relacionados:

Propietario de local comercial no residente, tributación y aplicación del IVA

Modelo 210 - IRNR- Impuesto de la Renta de los No Residentes

Operar a través de una sociedad sin residir en España: Oficina de Representación, Filial o Sucursal